ОСОБЛИВОСТІ ОБЧИСЛЕННЯ ТА СПЛАТИ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ

Нещодавно Державною фіскальною службою України спільно із журналом «Вісник. Право знати все про податки і збори» було проведено «гарячу» телефонну лінію на тему «ОСОБЛИВОСТІ ОБЧИСЛЕННЯ ТА СПЛАТИ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ». На запитання платників відповідала заступник начальника управління методології непрямих податків Департаменту методологічної роботи з питань оподаткування Ірина МЕЛЬНИК. Пропонуємо Вашій увазі відповіді на запитання, поставлені під час проведення телефонної лінії.

  Роздрібний продаж тютюнових виробів

1. Які документи необхідні для засвідчення права суб’єкта господарювання на здійснення роздрібного продажу тютюнових виробів? 

Порядок надання та оформлення документа, який засвідчує право суб’єкта господарювання на здійснення роздрібного продажу тютюнових виробів, регулюється Законом України від 19.12.95 р. № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі — Закон № 481).

Статтею 15 цього Закону встановлено, що роздрібна торгівля тютюновими виробами може здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Відповідно до ст. 1 Закону № 481 ліцензія (спеціальний дозвіл) — це документ державного зразка, який засвідчує право суб’єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.

Цією статтею також передбачено умови видачі, призупинення, анулювання та сплати за ліцензії на здійснення роздрібного продажу тютюнових виробів.

Крім того, Законом № 481 передбачено умови видачі суб’єкту господарювання дубліката ліцензії у разі втрати або пошкодження ліцензії та умови внесення суб’єктами господарювання місць зберігання тютюнових виробів до Єдиного державного реєстру місць зберігання, який ведеться органами ДФС України.

Цією статтею надано визначення понять місця зберігання та Єдиного державного реєстру місць зберігання, а саме: місце зберігання — місце, яке використовується для, зокрема, зберігання тютюнових виробів, відомості про місцезнаходження якого внесено до Єдиного державного реєстру місць зберігання; Єдиний державний реєстр місць зберігання — перелік місць зберігання, який ведеться органами, що забезпечують формування і реалізують державну податкову та митну політику, і містить визначені цим Законом відомості про місцезнаходження місць зберігання та відомості про заявників.

Отже, торгівлю тютюновими виробами дозволено лише за наявності відповідної ліцензії. 

  Фактична роздрібна ціна реалізації тютюнових виробів

2. Як формується фактична роздрібна ціна тютюнових виробів, що реалізуються в роздрібній торговельній мережі? 

Відповідно до пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі — Податковий кодекс) акцизний податок — це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції), отже, при формуванні фактичної роздрібної ціни реалізації тютюнових виробів 5% акцизний податок має бути включено до вартості тютюнових виробів з урахуванням ПДВ, які реалізовуються в роздрібній торгівлі.

Якщо суб’єктів господарювання, які здійснюють роздрібний продаж тютюнових виробів, зареєстровано платниками ПДВ, то фактична роздрібна ціна, за якою продають тютюнові вироби (ФРЦТВ), обчислюється таким чином:

ФРЦТВ = (РЦТВ : 100 х 120) : 100 х 105,

де РЦТВ — роздрібна ціна тютюнових виробів без ПДВ.

Сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів за реалізовані тютюнові вироби (ПЗа) становитиме:

ПЗа = ФРЦТВ : 105 × 5.

Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв):

ПЗпдв = (ФРЦТВ — ПЗа) : 120 × 20.

Якщо суб’єктів господарювання не зареєстровано платниками ПДВ:

ФРЦТВ = РЦТВ : 100 × 105;

сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів становитиме: ПЗа = ФРЦТВ : 105 × 5. 

  Повернення плати за ліцензію

3. Суб’єктом підприємницької діяльності (загальна система оподаткування) придбано ліцензію на роздрібний продаж алкогольних напоїв, але з поважних причин тимчасово підакцизні товари не реалізовувалися (протягом одного місяця). Чи можна повернути кошти за період, в якому не здійснювався продаж підакцизних товарів? 

Питання видачі, призупинення, анулювання ліцензій на право, зокрема, роздрібної торгівлі алкогольними напоями регулюється Законом № 481.

Відповідно до ст. 15 зазначеного Закону роздрібна торгівля алкогольними напоями може здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Ліцензія видається за заявою суб’єкта господарювання.

Плата за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями справляється щокварталу рівними частками і зараховується до місцевих бюджетів згідно з чинним законодавством.

Статтею 15 Закону № 481 також передбачено, що дія ліцензії призупиняється у разі несвоєчасної сплати чергового платежу за ліцензію на підставі письмового розпорядження органу, який видав ліцензію, на термін до сплати заборгованості.

Дія ліцензії вважається призупиненою з моменту одержання суб’єктом господарювання відповідного письмового розпорядження органу, який видав ліцензію, і поновлюється з моменту зарахування відповідного чергового платежу за ліцензію до бюджету.

Ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного письмового розпорядження на підставі:

- заяви суб’єкта господарювання;

- рішення про скасування державної реєстрації суб’єкта господарювання;

- несплати чергового платежу за ліцензію протягом 30 календарних днів від моменту призупинення дії ліцензії;

- рішення суду про встановлення факту незаконного використання суб’єктом господарювання марок акцизного податку (стосовно імпортерів);

- рішення суду про встановлення факту торгівлі суб’єктом господарювання алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку;

- рішення суду про встановлення факту переміщення суб’єктом господарювання алкогольних напоїв або тютюнових виробів поза митним контролем;

- порушення вимог ст. 153 цього Закону щодо продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів особам, які не досягли 18 років, або у не визначених для цього місцях.

Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб’єктом господарювання письмового розпорядження про її анулювання.

Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво — це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Отже, повернення коштів, сплачених за ліцензію, за період, коли суб’єкт підприємницької діяльності тимчасово не працював, Законом № 481 не передбачено. 

  Роздрібний продаж підакцизних товарів

4. Підприємство здійснює роздрібний продаж підакцизних товарів. Що є базою оподаткування 5-відсотковим податком? 

Підпунктом 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу встановлено, що базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі.

Сума податкового зобов’язання з акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (ПЗа) розраховується за формулою

ПЗа = ФРЦ : 105 × 5,  

де ФРЦ — фактична роздрібна ціна, за якою реалізують нафтопродукти, з урахуванням ПДВ та акцизного податку з роздрібних продажів.

Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв):

ПЗпдв = (ФРЦ — ПЗа) : 120 × 20.

  Торгівля підакцизними транспортними засобами

5. Чи є платниками 5-відсоткового акцизного податку з роздрібних продажів суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними транспортними засобами на митній території України? 

Абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу визначено, що реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів — це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та його промислових замінників, товарів, зазначених у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу (нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб’єктах господарювання громадського харчування.

Оскільки транспортні засоби, перелік яких визначено підпунктами 215.3.5, 215.3.51, 215.3.52, 215.3.6 та  215.3.7 п.  215.3 ст.  215 Податкового кодексу, до  цієї норми не  належать, то  суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними транспортними засобами, не  є  платниками акцизного податку з  роздрібної торгівлі підакцизними товарами.

   Відображення 5-відсоткового акцизного податку фізичною особою — підприємцем

6. Як потрібно відображати 5-відсотковий акцизний податок з реалізації підакцизних товарів? У якій графі Книги обліку доходів і витрат фізична особа — підприємець, яка застосовує загальну систему оподаткування, відображає суму акцизного податку при обчисленні податку на доходи фізичних осіб? 

Відповідно до п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи — підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначено п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу. Однак зазначений перелік не містить акцизного податку, включеного до вартості товару та сплаченого під час його придбання. 

Облік доходів і витрат фізичні особи — підприємці, які застосовують загальну систему оподаткування, ведуть у Книзі обліку доходів і витрат (далі — Книга), форму та Порядок ведення якої затверджено наказом Міндоходів України від 16.09.2013 р. № 481 (далі — Порядок № 481). 

Так, у графі 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» Книги відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок, в касу платника податків та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 6 Порядку № 481).

Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід (п. 5 цього Порядку).

Отже, сума акцизного податку у разі її включення до вартості проданих товарів відображається фізичною особою — підприємцем, яка застосовує загальну систему оподаткування, у графі 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» Книги, однак не відображається в графах 5 — 8 «Витрати, пов’язані з господарською діяльністю».

Прес – служба Березівьскої ОДПІ

Нещодавно Державною фіскальною службою України спільно із журналом «Вісник. Право знати все про податки і збори» було проведено «гарячу» телефонну лінію на тему «ОСОБЛИВОСТІ ОБЧИСЛЕННЯ ТА СПЛАТИ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ». На запитання платників відповідала заступник начальника управління методології непрямих податків Департаменту методологічної роботи з питань оподаткування Ірина МЕЛЬНИК. Пропонуємо Вашій увазі відповіді на запитання, поставлені під час проведення телефонної лінії.

  Роздрібний продаж тютюнових виробів

1. Які документи необхідні для засвідчення права суб’єкта господарювання на здійснення роздрібного продажу тютюнових виробів? 

Порядок надання та оформлення документа, який засвідчує право суб’єкта господарювання на здійснення роздрібного продажу тютюнових виробів, регулюється Законом України від 19.12.95 р. № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі — Закон № 481).

Статтею 15 цього Закону встановлено, що роздрібна торгівля тютюновими виробами може здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Відповідно до ст. 1 Закону № 481 ліцензія (спеціальний дозвіл) — це документ державного зразка, який засвідчує право суб’єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.

Цією статтею також передбачено умови видачі, призупинення, анулювання та сплати за ліцензії на здійснення роздрібного продажу тютюнових виробів.

Крім того, Законом № 481 передбачено умови видачі суб’єкту господарювання дубліката ліцензії у разі втрати або пошкодження ліцензії та умови внесення суб’єктами господарювання місць зберігання тютюнових виробів до Єдиного державного реєстру місць зберігання, який ведеться органами ДФС України.

Цією статтею надано визначення понять місця зберігання та Єдиного державного реєстру місць зберігання, а саме: місце зберігання — місце, яке використовується для, зокрема, зберігання тютюнових виробів, відомості про місцезнаходження якого внесено до Єдиного державного реєстру місць зберігання; Єдиний державний реєстр місць зберігання — перелік місць зберігання, який ведеться органами, що забезпечують формування і реалізують державну податкову та митну політику, і містить визначені цим Законом відомості про місцезнаходження місць зберігання та відомості про заявників.

Отже, торгівлю тютюновими виробами дозволено лише за наявності відповідної ліцензії. 

  Фактична роздрібна ціна реалізації тютюнових виробів

2. Як формується фактична роздрібна ціна тютюнових виробів, що реалізуються в роздрібній торговельній мережі? 

Відповідно до пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі — Податковий кодекс) акцизний податок — це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції), отже, при формуванні фактичної роздрібної ціни реалізації тютюнових виробів 5% акцизний податок має бути включено до вартості тютюнових виробів з урахуванням ПДВ, які реалізовуються в роздрібній торгівлі.

Якщо суб’єктів господарювання, які здійснюють роздрібний продаж тютюнових виробів, зареєстровано платниками ПДВ, то фактична роздрібна ціна, за якою продають тютюнові вироби (ФРЦТВ), обчислюється таким чином:

ФРЦТВ = (РЦТВ : 100 х 120) : 100 х 105,

де РЦТВ — роздрібна ціна тютюнових виробів без ПДВ.

Сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів за реалізовані тютюнові вироби (ПЗа) становитиме:

ПЗа = ФРЦТВ : 105 × 5.

Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв):

ПЗпдв = (ФРЦТВ — ПЗа) : 120 × 20.

Якщо суб’єктів господарювання не зареєстровано платниками ПДВ:

ФРЦТВ = РЦТВ : 100 × 105;

сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів становитиме: ПЗа = ФРЦТВ : 105 × 5. 

  Повернення плати за ліцензію

3. Суб’єктом підприємницької діяльності (загальна система оподаткування) придбано ліцензію на роздрібний продаж алкогольних напоїв, але з поважних причин тимчасово підакцизні товари не реалізовувалися (протягом одного місяця). Чи можна повернути кошти за період, в якому не здійснювався продаж підакцизних товарів? 

Питання видачі, призупинення, анулювання ліцензій на право, зокрема, роздрібної торгівлі алкогольними напоями регулюється Законом № 481.

Відповідно до ст. 15 зазначеного Закону роздрібна торгівля алкогольними напоями може здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій.

Ліцензія видається за заявою суб’єкта господарювання.

Плата за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями справляється щокварталу рівними частками і зараховується до місцевих бюджетів згідно з чинним законодавством.

Статтею 15 Закону № 481 також передбачено, що дія ліцензії призупиняється у разі несвоєчасної сплати чергового платежу за ліцензію на підставі письмового розпорядження органу, який видав ліцензію, на термін до сплати заборгованості.

Дія ліцензії вважається призупиненою з моменту одержання суб’єктом господарювання відповідного письмового розпорядження органу, який видав ліцензію, і поновлюється з моменту зарахування відповідного чергового платежу за ліцензію до бюджету.

Ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного письмового розпорядження на підставі:

- заяви суб’єкта господарювання;

- рішення про скасування державної реєстрації суб’єкта господарювання;

- несплати чергового платежу за ліцензію протягом 30 календарних днів від моменту призупинення дії ліцензії;

- рішення суду про встановлення факту незаконного використання суб’єктом господарювання марок акцизного податку (стосовно імпортерів);

- рішення суду про встановлення факту торгівлі суб’єктом господарювання алкогольними напоями або тютюновими виробами без марок акцизного податку;

- рішення суду про встановлення факту переміщення суб’єктом господарювання алкогольних напоїв або тютюнових виробів поза митним контролем;

- порушення вимог ст. 153 цього Закону щодо продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів особам, які не досягли 18 років, або у не визначених для цього місцях.

Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб’єктом господарювання письмового розпорядження про її анулювання.

Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво — це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Отже, повернення коштів, сплачених за ліцензію, за період, коли суб’єкт підприємницької діяльності тимчасово не працював, Законом № 481 не передбачено. 

  Роздрібний продаж підакцизних товарів

4. Підприємство здійснює роздрібний продаж підакцизних товарів. Що є базою оподаткування 5-відсотковим податком? 

Підпунктом 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу встановлено, що базою оподаткування акцизним податком є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі.

Сума податкового зобов’язання з акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (ПЗа) розраховується за формулою

ПЗа = ФРЦ : 105 × 5,  

де ФРЦ — фактична роздрібна ціна, за якою реалізують нафтопродукти, з урахуванням ПДВ та акцизного податку з роздрібних продажів.

Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв):

ПЗпдв = (ФРЦ — ПЗа) : 120 × 20.

  Торгівля підакцизними транспортними засобами

5. Чи є платниками 5-відсоткового акцизного податку з роздрібних продажів суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними транспортними засобами на митній території України? 

Абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу визначено, що реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів — це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та його промислових замінників, товарів, зазначених у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу (нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб’єктах господарювання громадського харчування.

Оскільки транспортні засоби, перелік яких визначено підпунктами 215.3.5, 215.3.51, 215.3.52, 215.3.6 та  215.3.7 п.  215.3 ст.  215 Податкового кодексу, до  цієї норми не  належать, то  суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними транспортними засобами, не  є  платниками акцизного податку з  роздрібної торгівлі підакцизними товарами.

   Відображення 5-відсоткового акцизного податку фізичною особою — підприємцем

6. Як потрібно відображати 5-відсотковий акцизний податок з реалізації підакцизних товарів? У якій графі Книги обліку доходів і витрат фізична особа — підприємець, яка застосовує загальну систему оподаткування, відображає суму акцизного податку при обчисленні податку на доходи фізичних осіб? 

Відповідно до п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи — підприємця.

Перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначено п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу. Однак зазначений перелік не містить акцизного податку, включеного до вартості товару та сплаченого під час його придбання. 

Облік доходів і витрат фізичні особи — підприємці, які застосовують загальну систему оподаткування, ведуть у Книзі обліку доходів і витрат (далі — Книга), форму та Порядок ведення якої затверджено наказом Міндоходів України від 16.09.2013 р. № 481 (далі — Порядок № 481). 

Так, у графі 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» Книги відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема кошти, що надійшли на поточний рахунок, в касу платника податків та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 6 Порядку № 481).

Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід (п. 5 цього Порядку).

Отже, сума акцизного податку у разі її включення до вартості проданих товарів відображається фізичною особою — підприємцем, яка застосовує загальну систему оподаткування, у графі 2 «Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності» Книги, однак не відображається в графах 5 — 8 «Витрати, пов’язані з господарською діяльністю».

Прес – служба Березівьскої ОДПІ

Контактна інформація

Телефон:(048-56) 2-10-48
Адреса: 67300, Одеська область, м. Березівка, пл. Т.Г. Шевченка, 1
E-mail: rberezivka@ukr.net

Календар новин

<< < Травень 2018 > >>
ПН ВТ СР ЧТ ПТ СБ НД
  1 2 3 4 5 6
7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 26 27
28 29 30 31